关于审计职业判断的具体运用
一、审计计划实施
充分发挥审计计划在审计工作中的“龙头”作用，在实施项目审计时，审计组应针对前期调查了解情况，充分运用职业判断，把科学编制审计实施方案作为首要任务，并将编制好的方案作为审计项目具体执行的总指导和路线图。在这一阶段的工作中，包括计划实施范围、程序选择、过程控制等，任何一项都需要根据经验做出专业判断。审计计划的制定不仅需要基于对被审计单位的全面了解，还需要结合当前的政策环境、市场变化以及行业特点，确保审计工作的针对性和有效性。例如，在某次审计项目中，审计组通过对被审计单位的初步调查，发现其财务数据存在异常波动，于是决定将财务报表的真实性作为审计的重点。同时，审计组还结合国家最新的财税政策，对企业的税务合规性进行了深入分析，确保审计计划的科学性和前瞻性。
审计计划的实施过程中，审计组需要不断调整和完善审计方案。这不仅是因为被审计单位的实际情况可能会发生变化，也是因为审计过程中可能发现新的问题和线索。因此，审计人员需要具备高度的灵活性和应变能力，及时调整审计策略，确保审计工作的顺利进行。例如，在某次审计项目中，审计组在初步调查中发现被审计单位的内部控制存在薄弱环节，但在实际审计过程中，又发现了其在资金管理方面的严重问题。审计组迅速调整审计重点，加强了对资金流向的追踪和核查，最终揭示了企业存在的重大财务风险。
此外，审计计划的实施还需要注重团队协作。审计工作是一项系统工程，涉及多个环节和多个部门，需要审计人员之间的密切配合。审计组应建立有效的沟通机制，确保信息的及时传递和共享，提高审计效率。例如，在某次审计项目中，审计组设立了专门的信息交流平台，定期召开会议，讨论审计进展和遇到的问题，及时调整审计策略，确保审计工作的顺利推进。
二、审计取证控制
既充分又适当的审计证据，是出具符合具体情况审计报告的前提。在证据的收集方面，主观判定同样不可小觑。前者是定量即数量，后者是定性即质量。在取得证据时要多方考虑，外部独立来源审计证据比内部的更可靠、直接取得优于间接取得、缺乏证据有时候也是另一种证据、书面记录优于口头，同时考虑时间与成本的问题，以上各方面均离不开主观经验的判断。审计取证的过程不仅是对事实的客观记录，更是对证据的综合分析和判断。审计人员需要具备敏锐的洞察力和丰富的经验，确保所收集的证据能够真实反映被审计单位的实际情况。
在审计取证的过程中，审计人员需要注重证据的多样性和可靠性。不同类型的证据可以相互印证，增强审计结论的可信度。例如，在某次审计项目中，审计组通过查阅财务报表、合同文件、银行流水等多种资料，发现被审计单位存在虚增收入的行为。审计组进一步通过与相关人员的访谈和外部调查，确认了这一事实。通过多种证据的综合分析，审计组最终得出了准确的审计结论，为后续的审计报告提供了有力支持。
审计取证还应注意证据的时效性和完整性。审计工作具有一定的时限性，审计人员需要在规定的时间内完成证据的收集和分析。因此，审计人员需要合理安排时间，确保审计工作的高效进行。同时，审计人员还应注重证据的完整性，避免因证据不足而影响审计结论的准确性。例如，在某次审计项目中，审计组发现被审计单位的某项业务存在疑点，但由于时间紧迫，未能及时获取到关键证据。审计组迅速调整策略，通过外部调查和内部核实，最终补齐了证据链，确保了审计结论的准确性和可靠性。
此外，审计取证还应注重证据的合法性和合规性。审计人员在收集证据时，应严格遵守相关法律法规和审计准则，确保审计工作的合法性。例如，在某次审计项目中，审计组发现被审计单位存在涉嫌违法的行为，但审计人员在取证过程中严格遵守法定程序，确保了证据的合法性和有效性。通过合法合规的审计取证，审计组不仅揭示了被审计单位的问题，也为后续的法律追责提供了有力支持。
三、审计程序运用
“七大程序”的执行是审计实施阶段的必要手段，需要审计人员的职业判断。如询问对象的确定、问话的技巧；检查内容的真实性，选择顺查法、逆查法，核对法、审阅法，详查法、抽查法；观察事物发展的必然性，佐证对被审计单位日常活动的理解；外部调查的一致性，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的证据；重新计算的准确性，以人工方式或使用计算机软件进行复核。这些程序的运用不仅需要审计人员具备扎实的专业知识，还需要具备丰富的实践经验，确保审计工作的科学性和有效性。
在审计程序的运用中，询问对象的确定和问话的技巧尤为重要。审计人员需要根据被审计单位的实际情况，选择合适的询问对象，并采用恰当的问话技巧，确保获取到真实、有效的信息。例如，在某次审计项目中，审计组通过对被审计单位的初步调查，发现其财务管理存在较大问题。审计组选择了财务部门的关键岗位人员作为询问对象，并采用了开放式和封闭式相结合的问话技巧，逐步引导对方提供详细的信息。通过有效的询问，审计组最终获取到了关键证据，揭示了企业存在的财务违规行为。
检查内容的真实性是审计程序的核心。审计人员需要根据被审计单位的实际情况，选择合适的检查方法，确保检查结果的真实性和可靠性。例如，在某次审计项目中，审计组发现被审计单位的固定资产账面价值与实际不符。审计组采用了顺查法和逆查法相结合的方式，从固定资产的采购、入账、折旧等多个环节进行全面检查，最终发现了企业在固定资产核算中存在的问题。通过详细的检查，审计组确保了审计结论的准确性和可靠性。
观察事物发展的必然性是审计程序的重要补充。审计人员需要通过观察被审计单位的日常活动，了解其运营模式和发展趋势，为审计结论提供有力支持。例如，在某次审计项目中，审计组通过对被审计单位的现场观察，发现其生产线存在严重的安全隐患。审计组进一步调查发现，企业在安全生产管理方面存在诸多漏洞。通过观察和调查，审计组揭示了企业存在的重大安全隐患，为后续的整改提供了重要依据。
外部调查的一致性是审计程序的重要保障。审计人员需要通过第三方提供的证据，验证被审计单位所提供信息的真实性和一致性。例如，在某次审计项目中，审计组发现被审计单位的应收账款存在较大问题。审计组通过向客户的函证，获取了第三方的确认信息，最终证实了企业在应收账款管理中存在的问题。通过外部调查，审计组确保了审计结论的客观性和公正性。
重新计算的准确性是审计程序的重要手段。审计人员需要通过手工或计算机软件进行复核，确保审计数据的准确性和可靠性。例如，在某次审计项目中，审计组发现被审计单位的财务报表存在多处错误。审计组通过重新计算，逐项核对数据，最终发现了企业在财务报表编制中存在的问题。通过重新计算，审计组确保了审计结论的准确性和可靠性。
四、审计报告撰写
审计报告是审计工作的最终成果，是审计人员对被审计单位的全面评价。审计报告的撰写不仅需要审计人员具备扎实的专业知识，还需要具备良好的文字表达能力和逻辑思维能力。审计报告应全面、客观、准确地反映审计发现的问题和建议，为被审计单位的改进提供指导。例如，在某次审计项目中，审计组通过对被审计单位的全面审计，发现了其在财务管理、内部控制、安全生产等方面存在的问题。审计组在审计报告中详细列明了这些问题，并提出了具体的改进建议，为被审计单位的整改提供了明确方向。
审计报告的撰写还应注重语言的规范性和严谨性。审计报告是正式的官方文件，语言表达应准确、简洁、规范，避免使用模糊不清或带有倾向性的词语。例如，在某次审计项目中，审计组在撰写审计报告时，严格按照审计准则的要求，使用规范的语言，确保了报告的权威性和严肃性。通过规范的审计报告，审计组不仅揭示了被审计单位的问题，也为后续的整改提供了有力支持。
审计报告的撰写还应注重结构的合理性和逻辑的严密性。审计报告应按照固定的格式和结构进行编写，确保内容的条理清晰、层次分明。例如，在某次审计项目中，审计组在撰写审计报告时，按照审计背景、审计目标、审计范围、审计方法、审计发现、审计结论、审计建议等固定结构进行编写，确保了报告的完整性和系统性。通过合理的结构和严密的逻辑，审计组确保了审计报告的可读性和实用性。
此外，审计报告的撰写还应注重问题的针对性和建议的可行性。审计报告不仅要揭示被审计单位存在的问题，还要提出切实可行的改进建议，帮助被审计单位解决问题。例如，在某次审计项目中，审计组在审计报告中不仅指出了被审计单位在财务管理方面存在的问题，还提出了加强内部控制、完善财务制度、提高财务管理水平等具体的改进建议。通过有针对性的问题揭示和切实可行的建议，审计组不仅揭示了被审计单位的问题，也为后续的整改提供了明确方向。
五、审计整改监督
审计整改是审计工作的延伸，是确保审计效果的重要手段。审计整改监督不仅需要审计人员具备扎实的专业知识，还需要具备较强的协调能力和执行力。审计整改监督应贯穿于审计工作的全过程，确保被审计单位及时、有效地落实审计建议，实现审计目标。例如，在某次审计项目中，审计组在审计报告中提出了多项改进建议，被审计单位在收到审计报告后，迅速制定了整改方案，并逐项落实。审计组在后续的跟踪监督中，发现被审计单位已经基本解决了审计报告中指出的问题，实现了预期的审计效果。
审计整改监督还应注重过程的透明性和公开性。审计整改的过程应公开透明，接受社会和公众的监督，确保整改工作的公正性和透明性。例如，在某次审计项目中，审计组在审计报告中提出了多项改进建议，被审计单位在整改过程中，通过内部通报、网站公示等方式，公开了整改进展情况，接受了社会和公众的监督。通过透明的整改过程，审计组不仅确保了整改工作的公正性，也增强了社会和公众对审计工作的信任和支持。
审计整改监督还应注重效果的评估和反馈。审计整改的效果评估是检验审计效果的重要手段，审计人员应定期对被审计单位的整改情况进行评估，确保整改工作的有效性和持续性。例如，在某次审计项目中，审计组在审计报告中提出了多项改进建议，被审计单位在整改过程中，审计组定期对其整改情况进行评估，发现被审计单位已经基本解决了审计报告中指出的问题，实现了预期的审计效果。通过效果评估，审计组不仅确保了整改工作的有效性，也为后续的审计工作提供了重要参考。
此外，审计整改监督还应注重长效机制的建立。审计整改不仅是解决当前问题的手段，更是建立长效机制的基础。审计人员应通过审计整改监督，推动被审计单位建立健全的内部控制体系，提高管理水平，防止类似问题的再次发生。例如，在某次审计项目中，审计组在审计报告中提出了多项改进建议，被审计单位在整改过程中，不仅解决了当前的问题，还建立了相应的内部控制制度，提高了管理水平，防止了类似问题的再次发生。通过长效机制的建立，审计组不仅解决了当前的问题，也为被审计单位的长远发展奠定了坚实基础。
六、审计信息化建设
随着信息技术的快速发展，审计信息化建设已成为提升审计工作效率和质量的重要手段。审计信息化建设不仅需要审计人员具备扎实的专业知识，还需要具备较强的信息技术应用能力。审计信息化建设应围绕审计工作的核心需求，构建高效的审计信息系统，提高审计工作的自动化和智能化水平。例如，在某次审计项目中，审计组通过使用审计信息系统，实现了审计数据的自动采集、智能分析和实时监控，大大提高了审计工作的效率和质量。
审计信息化建设还应注重系统的安全性和稳定性。审计信息系统涉及大量的敏感数据，系统的安全性和稳定性是确保审计工作顺利进行的重要保障。审计人员应加强对审计信息系统的安全管理，确保数据的安全性和系统的稳定性。例如，在某次审计项目中，审计组通过使用先进的加密技术和防火墙技术，确保了审计数据的安全性和系统的稳定性，为审计工作的顺利进行提供了有力保障。
审计信息化建设还应注重系统的易用性和便捷性。审计信息系统应设计友好、操作简便，方便审计人员快速上手，提高审计工作的效率。例如，在某次审计项目中，审计组通过使用用户友好的审计信息系统，实现了审计数据的快速录入和查询，大大提高了审计工作的效率和质量。
此外，审计信息化建设还应注重系统的集成性和扩展性。审计信息系统应与其他业务系统实现无缝对接，形成一体化的信息平台，提高审计工作的协同性和整体性。例如，在某次审计项目中，审计组通过将审计信息系统与财务系统、人力资源系统等其他业务系统实现无缝对接，形成了统一的信息平台，实现了审计工作的协同化和整体化，大大提高了审计工作的效率和质量。
总之，审计职业判断在审计工作的各个环节中发挥着重要作用。审计人员应不断提升自身的专业素养和职业判断能力，确保审计工作的科学性和有效性。通过科学的审计计划、严谨的审计取证、合理的审计程序、规范的审计报告、有效的审计整改和先进的审计信息化建设，审计工作将更好地服务于经济社会的发展，为实现“两个一百年”奋斗目标和中华民族伟大复兴的中国梦作出更大的贡献。
