企业虚开增值税发票的审计方法初探
当前，一些企业逃避缴纳国家税款、牟取非法利益等问题仍然十分突出，亟待加以治理解决。笔者结合近年来从事企业审计的经验，以医药经销企业为例，在分析医药经销企业虚开增值税发票特点的基础上，总结了审计查处企业虚开增值税发票的一些方法，以期与大家共同探讨。
一、医药经销企业虚开增值税发票的特点
为隐匿药品经销带来的利润，医药经销企业财务报表反映的经营收益一般远远低于实际盈利水平，医药经销企业虚开增值税发票的方式大致可以归纳为3种。一是医药经销企业大量购买或让他人为自己虚开增值税专用发票，以此虚增采购成本，逃避缴纳税款。该种方式下，医药经销企业财务报表显示的药品进销差价一般较小，但药品实际业务数据显示的进销差价却极大。为达到财务报表所需进销差价，医药经销企业往往大量购买或让他人为自己虚开发票，从而达到虚增采购成本、逃避缴纳税款的目的。二是医药经销企业伪造增值税专用发票销货清单对外虚开增值税专用发票。目前，部分医药经销企业在药品经销过程中，由于药房及私人诊所不索取发票而形成大量应开发票结余。同时，还有部分医药经销企业因进销差价巨大而存在购买发票的巨大需求，由此形成了买卖增值税专用发票的利益链。部分医药经销企业通过伪造增值税专用发票销货清单，将未开具的发票对外虚开，不仅增加了自身收入，还帮助其他企业逃避税款，严重扰乱了市场秩序。三是医药经销企业利用关联公司进行循环虚开。这种行为通常涉及多个关联公司，通过虚构交易、虚假申报等方式，相互开具增值税专用发票，以达到虚增收入、减少成本的目的。此类操作手法隐蔽性强，给审计工作带来了较大挑战。
二、审计查处医药经销企业虚开增值税发票的方法
针对上述医药经销企业虚开增值税发票的特点，审计人员在查处过程中应采取以下几种方法：
（一）加强数据比对分析
随着信息技术的发展，大数据技术在审计中的应用日益广泛。审计人员应当充分利用现有的信息化手段，如税务信息系统、工商登记信息等，对医药经销企业的财务数据、税务数据进行深度挖掘和比对分析。通过对不同时间段的数据变化趋势进行对比，可以发现异常波动，进而锁定疑点。此外，还可以通过对企业上下游客户的交易记录进行追踪，核查是否存在虚开发票的情况。例如，对于一家长期处于亏损状态的企业，如果其上游供应商或下游客户中有多家新成立不久且无实质性经营的空壳公司，那么这些公司极有可能是用于虚开发票的工具。此时，审计人员需要进一步深入调查，查明事实真相。
（二）强化现场检查力度
现场检查是查处虚开增值税发票的重要手段之一。审计人员在实施现场检查时，不仅要关注企业的账簿资料，还要注重对实物资产的盘点清查。对于医药经销企业而言，药品的购销存情况是判断其是否涉嫌虚开增值税发票的关键依据。因此，在进行现场检查时，审计人员应重点检查企业的仓库管理、物流运输等方面的情况，核实药品的实际库存数量与账面记录是否一致。同时，还需注意审查企业的销售合同、出库单据等相关凭证，确保每笔交易的真实性和合法性。对于发现的问题线索，要及时固定证据，防止被调查对象转移、销毁重要资料。
（三）注重跨部门协作配合
虚开增值税发票的行为往往涉及多个环节，仅靠审计部门难以全面掌握相关信息。因此，在查处此类案件时，审计机关应当加强与其他监管部门的沟通协调，形成合力。具体来说，可以与税务、公安、市场监管等部门建立信息共享机制，定期交换涉案企业的经营状况、税收缴纳情况、行政处罚记录等数据。一旦发现涉嫌犯罪的线索，应及时移送司法机关追究刑事责任。此外，还可以借助行业协会的力量，推动行业自律，营造良好的市场环境。
（四）提高审计人员专业素养
查处虚开增值税发票案件是一项专业性很强的工作，要求审计人员具备较高的业务能力和法律知识。为此，各级审计机关应加大对审计人员的培训力度，组织他们深入学习了《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国发票管理办法》等相关法律法规，以及最新的税收政策和会计准则。同时，鼓励审计人员参加各种专业资格考试，不断提升自身的综合素质。只有拥有一支高素质的专业队伍，才能有效应对日益复杂的审计任务，确保审计工作的顺利开展。
（五）完善制度建设，堵塞管理漏洞
从长远来看，要从根本上遏制医药经销企业虚开增值税发票的行为，还需要不断完善相关制度建设，堵塞可能存在的管理漏洞。一方面，要加强对医药行业的监管，建立健全药品追溯体系，实现药品从生产到流通再到使用的全过程监控。另一方面，要优化税收征管流程，简化办税程序，降低纳税人遵从成本。此外，还应加大对违法行为的惩处力度，提高违法成本，形成强有力的震慑效应。通过上述措施，逐步构建起一套行之有效的长效机制，促进医药行业的健康有序发展。
综上所述，医药经销企业虚开增值税发票问题具有较强的隐蔽性和复杂性，给审计工作带来了不少困难。但只要我们坚持问题导向，不断创新审计方法，强化部门间协作配合，就一定能够有效打击这一违法行为，维护国家税法权威和社会公平正义。未来，我们将继续按照习近平新时代中国特色社会主义思想的指引，坚定不移地推进审计制度改革，努力提升审计工作的质量和效率，为实现中华民族伟大复兴的中国梦贡献力量。
