融资租赁企业的审计要点
由于融资租赁类型的企业相对较少，审计人员接触到的较少。如何对融资租赁企业进行审计是审计人员关注的问题之一。本文认为，在对融资租赁企业年报审计的实质性审计程序中，审计的重点是应收融资租赁款、未确认融资收益、减值准备及披露事项，其他科目与一般企业审计程序相近或类似。
一、了解被审计单位及其环境
在业务承接阶段，首先应该了解行业的发展状况及与企业相关的法律等其他外部因素，委托的目的、时间要求等，经初步风险评价后决定是否承接该业务。其次，了解被审计单位的性质。向被审计单位高管人员询问被审计单位的所有权结构（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况。向营销人员询问相关市场信息，如主要融资租赁客户和合同、主要竞争者、客户的类型、诚信情况、租金的支付及时性等。向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略。向财务总监询问被审计单位采用的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员配备和构成情况等。查阅被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告等。审计时还应取得并审查近三年年度审计报告和审计调整事项，如果报告类型为非标准意见的报告，要关注保留事项的性质和对报告的影响程度。关注被审计单位是否有更换会计师事务所的现象。
二、了解业务流程，评价控制的设计并确定控制是否得到执行
融资租赁企业的业务流程复杂，涉及多个环节，包括租赁物的选择、租赁合同的签订、租金的收取、租赁物的管理与回收等。因此，审计人员需要深入了解这些流程的具体操作方式，以及企业在各个流程中采取的风险管理和内部控制措施。这不仅有助于识别潜在的风险点，还能评估企业内部控制的有效性，为后续的实质性测试提供依据。在这一过程中，审计人员可以通过现场观察、询问关键岗位员工、查阅相关文件记录等方式收集信息，确保对业务流程的全面理解。
三、实质性审计程序的实施
在完成了对被审计单位及其环境的了解，以及对其业务流程和内部控制的评价后，审计人员应进入实质性审计程序的实施阶段。对于融资租赁企业而言，以下几个方面是审计的重点：
应收融资租赁款的审计：这是融资租赁企业资产的重要组成部分，其准确性和可收回性直接影响到企业的财务状况。审计人员需要通过函证、检查原始凭证、分析账龄结构等方法，验证应收融资租赁款的真实性、完整性和准确性。同时，还需关注是否存在逾期未收款项及其原因，评估企业对应收款项坏账准备的计提是否充分合理。
2. 未确认融资收益的审计：未确认融资收益反映了企业在租赁期内因资金占用而产生的收益，这部分收益的确认和计量较为复杂。审计人员应根据《企业会计准则》的相关规定，检查企业是否正确计算了每期应确认的融资收益，并且在财务报表中进行了适当的披露。此外，还需要关注企业是否有通过不当手段调节利润的行为。
3. 减值准备的审计：随着市场环境的变化，部分融资租赁项目可能会面临信用风险增加的情况。审计人员需要评估企业是否建立了完善的资产减值测试机制，定期对租赁资产进行减值测试，并合理估计可能发生的损失。对于已确认的减值损失，应进一步核实其计算基础和金额的合理性。
4. 披露事项的审计：融资租赁业务具有一定的专业性和复杂性，为了提高财务信息的透明度，企业需要在财务报表附注中详细说明租赁业务的基本情况、会计处理方法、重大租赁合同的内容等重要信息。审计人员应当仔细审阅这些披露内容，确保其真实、准确、完整地反映了企业的实际经营状况。
四、风险评估与应对策略
在对融资租赁企业进行审计的过程中，识别和评估风险是至关重要的一步。审计人员应结合行业特点、企业自身情况以及宏观经济环境等因素，综合判断可能存在的重大错报风险领域。对于已经识别的风险点，应设计相应的应对策略，如增加实质性测试的比例、扩大函证范围、聘请专家协助等，以降低审计风险。同时，审计人员还应注意保持职业怀疑态度，对异常事项保持高度警觉，必要时应及时与企业管理层沟通，获取更多的解释和支持证据。
五、审计报告的编制与沟通
完成所有审计程序后，审计人员需要根据获取的审计证据，形成最终的审计结论，并编制审计报告。报告中除了反映企业的财务状况和经营成果外，还应对发现的重大问题提出改进建议。在正式出具报告之前，审计人员应当与被审计单位进行充分的沟通，确保双方对审计结果有共同的理解。对于存在分歧的地方，可以通过进一步的讨论和调查来解决。最后，审计报告需经过内部复核，确保其内容客观公正、格式规范统一。
六、持续监督与后续服务
融资租赁企业的经营环境不断变化，新的法律法规也陆续出台，这要求审计人员不仅要具备扎实的专业知识，还要保持对行业动态的高度敏感。在完成当期审计任务后，审计机构还应提供必要的后续服务，如帮助企业建立健全内部控制体系、指导企业合规经营等，促进企业长期健康发展。同时，审计人员应持续关注被审计单位的最新发展动态，为下一次审计工作做好准备。
总之，融资租赁企业的审计是一项系统工程，涉及到多方面的专业知识和技能。审计人员只有在深入了解企业内外部环境的基础上，严格按照相关法律法规和执业准则开展工作，才能有效保障审计质量，为企业和社会提供有价值的服务。在当前经济全球化的大背景下，我们更应深入学习贯彻了习近平新时代中国特色社会主义思想，不断提升自身的业务水平和服务能力，为推动融资租赁行业的高质量发展贡献力量。
