"小报表"里如何发现"大文章”？一财务收支审计的思路与做法
财务收支是企业审计的基础，审计的基础也是要围绕财务收支，而财务报表可以较为全面、直观地反映企业的财务收支情况。因此，审计人员要具备通过企业财务报表去确定审计重点，发现审计线索的能力。下面我就近几年自己从事国有企业财务收支审计的经历，谈几点通过财务报表开展对国有企业财务收支审计的体会。
一、掌握企业基本情况
首先要通过查看企业的主要财务报表，也就是资产负债表和利润表，对该企业的主要经营情况有直观的印象和了解。我们可以通过企业的资产负债表，看出该企业的资产规模、负债规模是多少，资产负债率是多少，企业的资产负债规模是否合理等；我们可以通过企业的利润表，看出该企业是亏损还是盈利，盈利能力强弱，收入和利润是否相匹配等。通过财务报表，我们首先可以对企业的经营规模、经营状况有一个直接的认识。通过梳理财务报表中各科目明细，对企业经营中的往来事项、股权投资情况、资产处置情况、重大投资事项进行掌握，通过财务报表反映到企业的日常经营情况，通过财务反映到业务。当然，有些数据未必是真实，我们审计要做的工作，正是还原企业真实经营数据。
二、确定审计重点工作和对象
一是通过对企业资产负债表中各科目年初余额与年末余额对比，梳理企业本年度数据变化较大的科目，通过科目明细分析其变化较大的原因，对审计年度内新发生变化的数据和事项作为审计重点，如长期股权投资科目年末余额较年初余额减幅较大，经梳理发现主要是由于某项投资项目的退出或减值准备计提增加所致。这种情况下，审计人员需要进一步调查该投资项目的历史背景、决策过程、执行效果以及退出或计提减值的原因，确保这些操作符合相关法律法规和企业内部管理制度的要求，不存在违规行为。
二是关注企业的现金流量表，特别是经营活动产生的现金流量净额。这不仅能够反映出企业的主营业务活动是否健康，还能揭示企业在资金管理方面是否存在风险。例如，若企业的净利润持续为正，但经营活动产生的现金流量却连续多年为负，则可能表明企业的应收账款回收困难、存货积压严重等问题，这些问题可能会成为企业未来发展的隐患。因此，在审计过程中，应重点关注企业的现金流状况，分析其背后的原因，提出改进建议。
三是重视对非经常性损益项目的审查。非经常性损益项目通常包括资产处置收益、政府补助、罚款收入等，这类项目往往具有偶发性和不可持续性的特点。通过对非经常性损益项目的详细审查，可以更准确地评估企业的实际经营成果，避免因一次性因素导致的利润波动对审计判断造成干扰。此外，对于涉及金额较大的非经常性损益项目，还需关注其会计处理是否合规，有无虚增利润的行为。
三、运用现代信息技术提高审计效率
随着信息技术的发展，大数据、云计算、人工智能等新技术在审计领域的应用越来越广泛，极大地提高了审计工作的效率和质量。在财务收支审计中，利用计算机辅助审计技术（CAATs）对海量财务数据进行快速分析，可以有效发现潜在的风险点和异常交易，为后续的深入调查提供方向。例如，通过建立财务数据分析模型，自动识别出与行业平均水平存在显著差异的财务指标，提示审计人员重点关注；或者运用机器学习算法，从历史数据中挖掘出异常交易模式，辅助识别可能存在的舞弊行为。
同时，随着电子化办公的普及，越来越多的企业实现了财务数据的电子化存储和管理。在这种背景下，审计人员应当积极适应这一变化趋势，掌握必要的计算机操作技能，熟练运用各种审计软件工具，提高工作效率。比如，可以使用Excel等表格软件对财务数据进行整理和初步分析，使用SQL数据库查询语言从庞大的财务数据库中提取所需信息，使用Python等编程语言编写自动化脚本，实现对特定类型数据的批量处理等。
四、加强内部控制评价，促进企业管理水平提升
在财务收支审计中，除了关注企业的财务状况外，还应对企业的内部控制制度进行评价，以促进企业管理水平的提升。内部控制是指由企业董事会、管理层及其他员工共同实施，旨在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果的一系列政策和程序。良好的内部控制体系是保障企业健康运行的重要基础，也是防范财务风险的关键手段。
在审计过程中，应根据《企业内部控制基本规范》等相关标准，对企业内部控制的设计和执行情况进行全面评价。一方面，检查企业是否建立了完善的内部控制制度，各项控制措施是否覆盖了所有关键业务流程，是否存在控制盲区；另一方面，评估企业内部控制的实际执行效果，检查控制措施是否得到有效落实，是否存在流于形式的现象。对于发现的内部控制缺陷，应及时向企业提出整改建议，并督促其限期改正。
五、注重审计成果的应用，推动问题整改落实
审计工作的最终目的是发现问题、解决问题，促进企业健康发展。因此，在完成财务收支审计后，审计人员应当认真总结审计发现的问题，形成高质量的审计报告，为管理层决策提供参考依据。同时，针对审计发现的问题，应提出切实可行的整改建议，帮助企业完善管理制度，堵塞管理漏洞，提高管理水平。
在审计报告中，不仅要客观、公正地反映审计结果，还要注重语言表达的艺术性，使报告既具有权威性又易于理解。对于复杂的专业术语和概念，应尽量用通俗易懂的语言加以解释，避免产生歧义。此外，还可以通过图表、案例等形式，增强报告的可读性和说服力。
六、持续学习，不断提高专业能力
审计工作是一项专业性强、涉及面广的工作，要求审计人员不仅要具备扎实的财会知识，还要熟悉相关法律法规、政策文件等。因此，审计人员应树立终身学习的理念，紧跟时代发展步伐，不断更新自己的知识结构，提高自身综合素质。一方面，可以通过参加各类培训、研讨会等活动，系统地学了最新的审计理论和技术方法；另一方面，也可以通过阅读专业书籍、期刊杂志等方式，拓宽视野，增长见识。此外，还应注重实践经验的积累，将理论知识与实际工作相结合，不断提升解决复杂问题的能力。
总之，财务收支审计是一项系统工程，需要审计人员综合运用多种方法和手段，从多个角度对企业的财务状况进行全面、深入的分析。只有这样，才能真正做到“小报表”里发现“大文章”，为企业健康发展保驾护航。在今后的工作中，我们将继续深入贯彻了习近平新时代中国特色社会主义思想，坚持依法审计、文明审计，努力提升审计工作质量和水平，为推动经济社会高质量发展作出新的更大贡献。
