「摘要」现有产权制度安排下会计信息的公共物品特性是会计陷入困境的根本原因，但公共物品性质并非会计信息的天然和本质属性，可以通过以俱乐部形式实现的会计回归与会计外部化这种制度安排改变会计信息的物品属性，从而重建会计域秩序。「关键词」产权；外部性；俱乐部；制度本文对产权基础会计及其俱乐部形式的探讨，是为了解决会计国际化及会计信息披露过程中的具体问题。由于产权与会计关系密切甚至可以说是会计的理论基石，因此解决具体产权基础下的会计问题在理论上存在两种途径：一是在现有产权的框架内局部调整解决会计问题；二是通过改变产权制度安排来解决现有会计问题。本文采用了后一种思路：在现有产权制度安排下会计信息是一种公共物品，而我们认为会计信息的公共物品特性正是会计陷入困境的根本原因，因此有必要通过会计回归与会计外部化构想下的俱乐部制度安排来改变会计信息的公共物品性质，从而使会计目前面临的诸多问题迎刃而解。
一、产权与会计
产权（property rights）是指针对特定财产的一组（a bundle）权利束，具体包括财产的归属权、占有权、支配权和使用权等。迄今为止，人类社会发展史上出现过多种产权模式，包括原始社会初期的非排他性公有产权、农业社会的排他性的公有产权即集体产权（collective property rights）、工业社会的个人私有产权和排他性国有产权等。由于不同的资源要求不同的产权形式，各种产权形式会同时存在于某一社会，但在不同时期和不同地区占主导地位的产权形式却有所不同。产权会计研究在我国的兴起与发展并非毫无理由，而源自产权与会计的渊源。现代会计理论和实务的发展与现代企业产权制度的变迁密不可分，现代企业产权制度的每一次重大变革都伴随着会计理论和实务的重大发展。例如，在股份制企业的兴起过程中，为了适应分散化所有权的需求，会计理论和实务中引入了复式记账法，极大地提高了会计信息的准确性和透明度。同样，随着信息技术的发展，会计信息系统也在不断进化，以适应更加复杂的企业结构和市场环境。
二、会计信息的公共物品特性及其影响
会计信息作为企业内部管理决策的重要依据，同时也具有重要的外部价值，尤其是在资本市场中，投资者、债权人、监管机构等利益相关者都需要依赖会计信息进行投资决策、风险评估和政策制定。然而，会计信息的公共物品特性导致了一系列的问题。首先，由于会计信息的非排他性和非竞争性，使得提供高质量会计信息的成本无法通过市场价格机制得到有效补偿，从而导致了会计信息供给不足的问题。其次，会计信息的公共物品特性还容易引发“搭便车”行为，即一些利益相关者不愿意支付成本获取会计信息，而是等待他人提供后无偿使用，这进一步加剧了会计信息供给的不足。最后，会计信息的公共物品特性还可能导致信息不对称问题，即管理层可能利用其信息优势，故意隐瞒或扭曲会计信息，损害其他利益相关者的利益。
三、会计回归与会计外部化的俱乐部制度安排
面对会计信息的公共物品特性所带来的问题，本文提出了一种新的制度安排——会计回归与会计外部化的俱乐部制度。这一制度的核心在于通过建立特定的俱乐部组织，将会计信息的生产和服务从传统的内部化模式转向外部化模式，从而改变会计信息的物品属性，使其从公共物品转变为俱乐部物品。俱乐部物品是指那些具有一定的排他性和非竞争性的物品，只有俱乐部成员才能享有其带来的好处，而非成员则被排除在外。通过这种方式，可以有效地解决会计信息供给不足和“搭便车”行为等问题，提高会计信息的质量和透明度。
具体而言，会计回归与会计外部化的俱乐部制度可以从以下几个方面实施：
建立专业会计服务俱乐部：俱乐部成员可以是企业、会计师事务所、投资者、监管机构等各类利益相关者。俱乐部通过收取合理的会员费，为成员提供专业的会计服务，包括但不限于财务报告编制、审计、咨询等。俱乐部还可以设立专门的基金，用于资助会计研究和发展，推动会计理论和实务的进步。
2. 制定严格的会员准入标准：为了保证会计信息的质量和可靠性，俱乐部需要制定严格的会员准入标准，确保所有成员都具备良好的信誉和专业能力。同时，俱乐部还应定期对成员进行考核和评估，对于不符合标准的成员，应及时予以警告或除名，以维护俱乐部的整体形象和声誉。
3. 强化会计信息的披露和监督机制：俱乐部应建立健全的会计信息披露和监督机制，确保所有成员都能及时、准确地获取所需的会计信息。同时，俱乐部还应设立独立的监督机构，负责对会计信息的真实性和完整性进行审核，对于发现的违规行为，应依法依规严肃处理，保护所有成员的合法权益。
4. 促进国际交流与合作：在全球化背景下，会计信息的国际认可度和可比性显得尤为重要。因此，俱乐部应积极促进与其他国家和地区同类组织的交流与合作，共同推动会计标准的国际统一，提高会计信息的国际影响力。此外，俱乐部还可以组织国际会议、培训等活动，加强国际间的人才交流和技术合作，提升我国会计行业的国际竞争力。
四、结语
总之，通过构建会计回归与会计外部化的俱乐部制度，可以有效解决现有产权制度下会计信息的公共物品特性所带来的问题，提高会计信息的质量和透明度，促进会计行业的健康发展。同时，这一制度安排也为解决会计国际化及会计信息披露过程中的具体问题提供了新的思路和方法。未来，我们应继续深入研究和完善这一制度，为实现我国会计事业的繁荣发展做出更大的贡献。在当前全球经济形势复杂多变的背景下，我们必须牢牢把握发展机遇，坚定不移地贯彻落实习近平新时代中国特色社会主义思想，不断提升我国会计行业的国际影响力和竞争力，为建设现代化经济体系、实现中华民族伟大复兴的中国梦贡献力量。
