规范税务行政处罚 优化经济发展环境
国税部门作为税收执法和经济管理部门，在优化发展环境中担负着重要职责。而税务行政处罚裁量基准的设定对于规范税务行政处罚则显得尤为必要，同时对地方经济发展环境也会产生一定的影响。但由于存在法律效力争议等问题，国税部门作出的一些行政处罚不能使纳税人心悦诚服，影响了税务部门的公信力和地方经济发展环境的优化。因此，年初以来，笔者对基层国税部门执行税务行政处罚裁量基准进行了调查与思考，并提出几点意见建议。
一、设立税务行政处罚裁量基准的现实性和必要性
（一）设立税务行政处罚裁量基准的现实性。一是同一时期不同地区经济社会发展不平衡，不同时期同一地区经济社会发展差异较大，设定税务行政处罚裁量基准能满足经济社会发展的需要。二是设定税务行政处罚裁量基准可以审时度势处理问题，维护社会秩序健康运行。三是设定税务行政处罚裁量基准是立法技巧，使法律制度能够应对复杂的社会关系，避免罗列穷尽，频繁修法。如果自由裁量权失去规制，必然出现违法环境和违法行为完全相同而税务行政处罚不同的场景，为了预防自由裁量权失控现象发生，有必要制定一些细化、量化标准。
（二）设立税务行政处罚裁量基准的必要性。设立税务行政处罚裁量基准首先是推进依法行政、保障纳税人合法权益的现实要求。规范税务行政处罚裁量权，防止和减少税务机关随意执法、选择性执法和机械性执法等问题，有利于进一步推进依法行政，真正做到严格执法、规范执法、公正执法、文明执法，切实保障纳税人的合法权益。其次，设立税务行政处罚裁量基准是加强税务机关自身建设、防范税收执法风险的有效途径。规范税务行政处罚裁量权，合理调整执法权行使的弹性空间，有利于促进税务行政处罚裁量定位更加准确，减少因裁量权滥用导致的执法争议和矛盾，提升税务机关的执法水平和服务质量。
二、当前税务行政处罚裁量基准存在的问题及原因分析
尽管设立税务行政处罚裁量基准具有重要的现实意义和必要性，但在实际操作中仍存在不少问题。这些问题不仅影响了税务行政处罚的效果，也损害了税务部门的公信力，不利于优化地方经济发展环境。具体表现在以下几个方面：
（一）裁量基准的科学性不足。在一些地区，税务行政处罚裁量基准的设定缺乏科学依据，往往依赖于执法人员的经验判断，导致裁量基准在实际应用中难以统一标准，容易造成执法不公。此外，部分裁量基准未能及时更新，无法适应经济社会发展的新变化，使得一些新的违法行为得不到有效制约，影响了税务行政处罚的权威性和有效性。
（二）裁量基准的公开透明度不高。税务行政处罚裁量基准的制定过程和具体内容往往缺乏必要的公开透明，纳税人和社会公众对此了解不多，这不仅影响了纳税人的知情权，也降低了税务行政处罚的可预测性和公正性。在一些情况下，由于裁量基准的不透明，纳税人对税务行政处罚的结果感到不满，甚至引发争议和投诉，增加了税务机关的工作压力。
（三）裁量基准的执行力度不够。虽然大多数税务机关已经制定了税务行政处罚裁量基准，但在实际执行过程中，仍然存在执行不到位的情况。一些税务执法人员对裁量基准的理解和把握不够准确，导致在具体案件处理中出现偏差。同时，由于缺乏有效的监督机制，一些税务机关在执行裁量基准时存在选择性执法的现象，这不仅损害了纳税人的权益，也影响了税务机关的公信力。
三、完善税务行政处罚裁量基准的建议
针对上述问题，为更好地发挥税务行政处罚裁量基准的作用，优化地方经济发展环境，提出以下几点建议：
（一）增强裁量基准的科学性和合理性。税务机关应加强对税务行政处罚裁量基准的研究，充分考虑地区经济社会发展的实际情况，确保裁量基准的设定既符合法律规定，又能适应经济社会发展的需要。同时，应定期对裁量基准进行评估和修订，及时调整不适应经济社会发展的条款，提高裁量基准的科学性和合理性。此外，税务机关还应加强与学术界的合作，借鉴国内外先进经验，不断提高裁量基准的制定水平。
（二）提高裁量基准的公开透明度。税务机关应将税务行政处罚裁量基准的制定过程和具体内容向社会公开，接受社会监督。通过官方网站、新闻媒体等多种渠道，向纳税人和社会公众宣传税务行政处罚裁量基准的相关知识，提高纳税人的知晓率和遵从度。同时，税务机关应建立健全信息公开机制，及时公布裁量基准的修订情况和执行结果，增强税务行政处罚的透明度和公信力。
（三）强化裁量基准的执行力度。税务机关应加强对税务执法人员的培训，提高其对裁量基准的理解和掌握能力，确保在具体案件处理中能够准确适用裁量基准。同时，应建立健全监督机制，加强对裁量基准执行情况的监督检查，严肃查处选择性执法等违法行为，维护税务行政处罚的公正性和权威性。此外，税务机关还应建立健全责任追究机制，对因执行裁量基准不力导致严重后果的税务执法人员，依法追究其责任，确保裁量基准得到有效执行。
（四）加强与相关部门的协调配合。税务机关应加强与司法机关、审计机关等部门的沟通协调，建立信息共享和协作机制，共同研究解决税务行政处罚中的难点和热点问题。通过多部门联合执法，形成合力，提高税务行政处罚的效率和效果，营造良好的法治环境，促进地方经济健康发展。
总之，税务行政处罚裁量基准的设立和完善，是推进依法行政、保障纳税人合法权益的重要举措，也是加强税务机关自身建设、防范税收执法风险的有效途径。各级税务机关应高度重视税务行政处罚裁量基准的制定和执行工作，不断创新工作机制，提高执法水平和服务质量，为优化地方经济发展环境作出积极贡献。在今后的工作中，税务机关应深入贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想，坚持以人民为中心的发展思想，不断深化税务体制改革，优化税收营商环境，努力实现税收现代化，为推动经济社会高质量发展提供坚强保障。
